Для тих українців, які виїхали з України на постійне місце проживання за кордон (за будь-яких причин), в певний момент потрібно буде вирішувати питання зі своєю податковою резидентністю. Інакше кажучи, треба визначитись, у якій країні сплачувати податки. Цілком очікувано, що податкові органи країни проживання емігранта визнаватимуть його своїм податковим резидентом (тобто платником податків), а податкова служба України вважатиме та доводитиме, що іммігрант має сплачувати податки в Україні.
Про податкову резидентність
Згідно з українським законодавством громадянин України, який виїхав з країни, визнається податковим резидентом України у разі (пп . 14.1.213 (в) п. 14.1 ст. 14 ПК України): 1) постійного проживання на території України (не менше 183 днів на рік); 2) наявність життєвих інтересів на території України; 3) наявності реєстрації ФОП тощо. При цьому слід зазначити, що наявність нерухомості в Україні не є самостійною та достатньою ознакою податкової резидентності України.
Найчастіше схожі правила діють і інших країнах.
Як скасувати статус податкового резидента України згідно з процедурами ПК України?
Водночас, щоб Державна податкова служба України не вважала іммігранта своїм податковим резидентом, такий громадянин України має щонайменше за 60 днів до виїзду з країни подати податкову декларацію, а податкова служба у порядку п. 179.3 ст. 179 ПК України у такому разі проводить податкову перевірку та видає відповідну довідку про відсутність заборгованості з податків (згідно з Порядком) для пред’явлення у новій країні проживання. Без дотримання зазначеної процедури Державна податкова служба України з великою ймовірністю вважатиме іммігранта (громадянина України) податковим резидентом України, та вимагатиме сплати податків з усіх доходів такого громадянина (з урахуванням положень про подвійне оподаткування).
Як довести свій статус податкового нерезидента без дотримання процедури «виходу із податкової резидентності» згідно з ПК України?
У більшості випадків під час міграції громадяни України не проходять податкової перевірки та не отримують довідки згідно з п. 179.3 ст. 179 ПК України. Тому через кілька років проживання за межами України та отримуючи за місцем проживання доходи постає питання: а як же не декларувати та не сплачувати податки в Україні? Особливо актуальним це питання стає для тих, хто відкриває бізнес (купує акції компаній) за кордоном, а також у світлі автоматичного обміну банківською інформацією між податковими службами країн. Вочевидь, що ризики отримання претензій (вимог) від податкової України за таких обставин збільшуються.
У такому разі повертатися в Україну та проходити процедуру згідно з п. 179.3 ст. 179 ПК України зазвичай не має сенсу.
Податкова декларація та податкова перевірка
Тому юристи нашої компанії пропонують клієнтам і вже успішно використовували таку модель: подання декларації за рік із зазначенням доходу за кордоном та «0» (нульовим) податковим навантаженням. Як наслідок, з великою ймовірністю, буде проведено податкову перевірку з донарахуванням податків. У процесі оскарження НУР можна надати докази того, що громадянин України не є податковим резидентом із певного періоду і, відповідно, не має сплачувати податки в Україні. Про приклад такого успішного вирішення питання юристами юридичної компанії Зільвер можна прочитати за посиланням. Недолік такої моделі полягає в тому, що податкова служба через будь-який час може знову порахувати громадянина України податковим резидентом та нарахувати йому податки (вимагати подачі звітність).
Судове рішення
Існує також практика щодо визнання податкової нерезидентності у судовому порядку. Наприклад, у своєму рішенні у справі № 757/50930/23-ц Печерський районний суд м. Києва встановив факт, що громадянин України втратив статус податкового резидента України в силу постійного місця проживання за кордоном. Наскільки таке рішення допоможе громадянинові України на практиці, – питання дискусійне. Юристи юридичної компанії «Зільвер» дотримуються думки, що факт втрати податкової резидентності має встановлюватися не в рамках окремого (судового) провадження, а позовного судового провадження. Однак для більшості громадян ці особливості не важливі: професійні юристи у сфері оподаткування та подання інтересів у судах подадуть позови (заяви) згідно з актуальною судовою практикою (з урахуванням позицій Верховного суду) та зможуть довести у судовому порядку дійсну податкову резидентність свого довірителя.
Рекомендовані статті для прочитання:
Чи потрібно уточнювати податкову резидентність своєму банку?
Про оподаткування дивідендів, що виплачуються в Австрію
Юридична фірма «Зільвер» у Facebook
Юридична фірма «Зільвер» у Instagram
Юридична фірма «Зільвер» у LinkedIn