Присоединение Украины к автоматическому обмену банковской информацией (сокр. “CRS”) вызвало много вопросов и непонимания у украинских граждан, в частности, у переехавших в другие страны и у собственников бизнеса. Особенно эмоционально это было воспринято в свете заявлений ГНС Украины (подкрепленных положениями Налогового кодекса Украины, подробней по ссылке) об обязанности декларирования доходов, полученных украинскими гражданами в качестве гуманитарной (социальной) помощи от других государств. Поэтому юридическая компания «Зильвер» стала получать много запросов относительно того, какие данные и в каких случаях будут передаваться, каким образом реструктуризировать бизнес, необходимо ли подавать налоговую отчетность и т.п. Основная информация (ответы) по данной теме приведена далее в статье.
Общая информация о CRS
CRS является широко распространенной практикой в мире, которая развивается в рамках Организации экономического сотрудничества и развития.
Перед появлением CRS была разработана и внедрена система обмена данными по счетам на основании запросов финансовых органов государств согласно двусторонним соглашениям (с модельным соглашением можно ознакомиться по ссылке), а также в рамках Многосторонней конвенции о совместном администтративном сотрудничестве по вопросам налогообложения от 1988 г. с дополнениями согласно протоколу от 2010 г. (англ.: The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Проверить наличие соответствующего соглашения об обмене информацией между конкретными странами можно по ссылке. Однако, данная система предполагала обмен информацией по счетам только при наличии запроса от финансового контролирующего органа страны, с которой установлены соответствующие договорные отношения. Поэтому следующим этапом сотрудничества стал автоматический обмен информацией.
Еще в 2014 г., в рамках The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (далее – «Конвенция»), был опубликован Стандарт автоматического обмена данными финансовых счетов в аспекте налогообложения (далее – «Стандарт»), который определял основные принципы и правила обмена информацией. На основании Конвенции и Стандарта было разработано Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах и предполагаемой первой дате обмена информацией (англ. «Multilateral competent authority agreement on automatic exchange of financial account information and intended first information exchange date») (далее – «МСАА»). По состоянию на «22» ноября 2022 г. участницами МСАА были 119 государств (данные согласно информации с веб-страницы по ссылке).
Таким образом, автоматический обмен информацией по финансовым счетам стал международным стандартом, к которому присоединились большинство государств. Поэму Украина не является в данном случае пионером, и граждане Украины не будут первыми, кто столкнется с CRS.
Как и для чего работает CRS?
Финансовые учреждения (например, банки) проверяют финансовые (например, банковские) счета на предмет, подлежат ли их данные автоматическому обмену (CRS), т.е. является ли подотчетными. Данные по подотчетным счетам отправляются финансовым учреждением в компетентные финансовые органы своего государства, которые, в свою очередь, пересылают эти данные в компетентные финансовые органы государства, резидентом которого является собственник финансового счета.
Как следствие, финансовые органы государства, резидентом которого является собственник подотчетного счета, получают возможность проверки декларирования и уплаты налогов с учетом зачислений и накоплений на иностранном финансовом счете.
Какие счета попадают под действие CRS?
Согласно Стандарту, МСАА и ст. 39-3 НКУ автоматическому обмену подлежат данные только Подотчетных счетов.
При этом пп. 14.1.146-1 п. 14.1. ст. 14 НКУ, давая определение Подотчетному счету, отсылает к соответствующим определениям, установленным в Соглашении между Правительством Украины и Правительством Соединенных штатов Америки для улучшения исполнения налоговых правил и применения положений Закона США «О налоговых требованиях к иностранным счетам» (FATCA) и/или Стандарте.
Итак, Подотчетным счетом является счет, который принадлежит одному или более Подотчетным лицам или Пассивной НФО (в рамках данной консультации подробно не рассматривается) с одним или несколькими Контролирующими лицами, которые являются Подотчетными лицами, при условии, что он идентифицирован как таковой согласно надлежащей процедуре проверки согласно Разделам II-VII Стандарта.
Подотчетными лицами являются резиденты другого государства (Подотчетной юрисдикции), а в привязке к конкретному государству такое лицо называется «Лицо подотчетной юрисдикции».
Согласно Разделам II-VII Стандарта определены следующие особенности проверки счетов:
- По отрытым счетам физических лиц:
- По Счетам с Низкой стоимостью (т.е. менее 1000 000 долларов США) резидентность собственника счета может определяться согласно имеющимся документальным данным (доказательствам) о текущем месте проживании физического лица. При отсутствии Документальных доказательств используется электронный поиск данных, при котором любые данные о резидентности в другой юрисдикции могут быть признаны в качестве достаточных.
- По Счетам с Высокой стоимостью (т.е. более 1000 000 долларов США) резидентность собственника счета определяется, в первую очередь, посредством электронного поиска данных, что лишает собственника счета использовать только письменные доказательства своей резидентности.
- По новым счетам физических лиц проводится проверка с целью установления резидентности собственника счета.
- По открытым счетам юридических лиц:
- Счета с остатком или стоимостью не более 250 000 долларов США не подлежат проверке и отчетности.
- Счета с остатком или стоимостью более 250 000 долларов США не подлежат проверке, а при определенных дополнительных условиях, — и отчетности.
- По новым счетам юридических лиц проводится проверка с целью установить необходимость отчетности.
Таким образом, решающим фактором при определении, подлежит ли счет автоматическому обмену информацией, является резидентность собственника счета (Подотчетного лица). Если собственник счета проживает в стране, в которой находится банк (финансовое учреждение), то автоматический обмен не применяется. Если же финансовое учреждение установит, что открывает или обслуживает счет для нерезидента, то данные такого счета будут подлежать автоматическому обмену с государством, резидентом которого является собственник счета.
Какие данные передаются в рамках CRS?
Автоматическому обмену по подотчетному счету подлежат следующие данные:
- для физического лица – собственника счета (Подотчетное лицо), — имя, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентсва, ИНН, дата и место рождения;
- для организации (юридического лица), у которой контролирующим лицом является одно или несколько Подотчетных лиц, – наименование, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентства и ИНН, а также имя, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентсва, ИНН, дата и место рождения каждого Подотчетного лица;
- номер счета или его функциональный эквивалент в случае отсутствия номера;
- наименование и идентификационный номер финансового учреждения, в котором открыт счет;
- остаток или стоимость счета по состоянию на конец соответствующего календарного года или иного отчетного периода, или, если счет был закрыт на протяжении соответствующего года или периода, — на момент закрытия счета;
- в случае Депозитного счета, — общеваловая сумма процентов, выплаченных или начисленных на счет на протяжении календарного года или иного отчетного периода;
- иную информацию в отдельных случаях.
CRS в Украине
«19» августа 2022 г. Государственная налоговая служба Украины присоединилась к МСАА.
«28» апреля 2023 г. вступил в силу Закон Украины «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далее – «Закон»). Некоторые положения Закона вступают в силу «30» июня 2023г. и «01» января 2024 г.
Как следствие, CRS является обязательной составляющей финансовой и налоговой сферы в Украине.
CRS для украинских граждан и бизнеса
CRS, а вместе с ним и Закон, во многом, устанавливает обязанности для финансовых учреждений, в частности, банков, что является узкой темой и не будет рассматриваться в рамках данной статьи. Рассмотрим только те положения, которые могут быть интересны гражданам Украины и бизнесу.
Для тех, кто имеет уже открытые банковские счета за пределами Украины важно определиться, резидентом какой страны он/она является и уточнить (обновить) эти данные в банке. Как уже указывалось выше, по Счетам с Низкой стоимостью (до 1 000 000 долларов США) банки могут ограничиться Документальными доказательствами текущего места проживания владельца счета для определения резидентности. Это означает, что наличие доказательств постоянного места жительства в стране, где открыт банковский счет (суммой менее 1 000 000 долларов США) может избавить от автоматического обмена информацией с Украиной.
Особенно актуальным это может быть для украинцев, переехавших из Украины в 2022 г.: если зарубежный банк (страны проживания украинца) будет иметь документальные данные о проживании украинца в соответствующей стране, то банк может идентифицировать украинца в качестве резидента своей страны и не передавать данные по счету в рамках CRS (при соблюдении вышеуказанного лимита по счету).
Для бизнеса и граждан, которые будут открывать новые счета за границей, перед открытием банковского счета необходимо предварительно осуществить тщательное налоговое планирование и реструктуризацию бизнеса (детальней по ссылке) с учетом того, что скорее всего их данные по счетам будут попадать в Государственную налоговую службу Украины.
При этом следует помнить, что об изменении статуса налогового резидента необходимо уведомлять свой банк, например в Украине, согласно ппп. 39-3.2.2.1. пп. 39-2.2.2. п. 39-2.2. ст. 39-2 НКУ, – в течение 30 календарных дней. Несоблюдение данного правила может стать причиной того, что определение статуса резидента той или иной страны будет осуществляться банком самостоятельно.
Рекомендуемые статьи к прочтению:
Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?
Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?
Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook
Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram
Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn