ДИСКЛЕЙМЕР: Данная статья не является индивидуальной юридической консультацией, а призвана лишь в общих чертах помочь Вам разобраться с вопросом налогообложения украинцев зарубежом. Мы настоятельно рекомендуем в любом конкретном случае обращаться к юристам за индивидуальной консультацией. Авторы статьи и юридическая компания «Зильвер» не несут ответственность за использование данной статьи на практике в Вашем конкретном деле, поскольку в нем могут быть разные обстоятельства, значительно влияющие на порядок решения конкретного вопроса.
Об обязанности представлять годовую налоговую отчетность
Многие граждане Украины не сталкивались с подачей годовых налоговых деклараций, поскольку закон не обязывает всех подавать такие декларации.
Однако в связи с массовым выездом граждан за границу такая обязанность может появится.
Это связано с тем, что согласно пп.168.2.1. п. 168.2 ст. 168 и пп. 170.11.1 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса Украины плательщик налога (в данном случае, им может быть гражданин Украины, но не во всех случаях, — о чем речь пойдет далее) обязан задекларировать иностранные доходы и оплатить с них налоги. При этом формально, любого рода доходы, полученные за пределами Украины попадают под понятие «иностранный доход» (определение установлено в пп. 163.1.3. п. 163.1 ст. 163 НК Украины).
Таким образом, любые доходы, полученные налогоплательщиком за пределами Украины, подлежат декларированию (по результатам года) и включению в налогооблагаемый доход (т.е. налогообложению).
Однако, существует несколько нюансов, которые необходимо учитывать, и которые могут использоваться в пользу граждан Украины, выехавших из страны.
Согласно налоговому законодательству налогоплательщиками при данных обстоятельствах выступают резиденты, а вот нерезиденты не являются плательщиками налогов с доходов, полученных за пределами Украины.
Поэтому вопрос резидентности конкретного человека будет решающим при определении налоговых обязательств такого гражданина Украины. Вполне ожидаемо, что налоговая служба Украины будет пытаться доказать, что выехавшие из Украины граждане не стали нерезидентами и должны продолжать платить налоги в Украине, а также подавать годовые декларации, включая в них иностранные доходы.
В большинстве случаев налоговая резидентность может быть подтверждена соответствующей справкой из налоговой службы соответствующей страны. Однако, это не единственный и не всегда решающий фактор в данном вопросе. Поэтому каждый конкретный случай будет решаться с учетом всех обстоятельств.
Согласно пп. 14.1.213. п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины резидентами (Украины) являются лица, имеющие постоянное место жительства, основные жизненные интересы в Украине, в т.ч., но не исключительно проживание в Украине более 183 дней в году, место жительства семьи, или которые зарегистрированы в качестве ФЛП в Украине.
Поэтому, если украинцы проживают за границей и получают доходы «через ФЛП», с большой вероятностью налоговая будет считать их резидентами Украины.
Если же гражданин Украины живет за границей (имеет признаки резидента другой страны) и получает доход за границей (не «через ФЛП»), то есть основания считать такое лицо нерезидентом с точки зрения украинского налогового законодательства.
Соответственно, резиденты (Украины) обязаны подавать годовые декларации в ГНС Украины, а нерезиденты – не обязаны
Вместе с тем, поскольку многие выехавшие из Украины граждане оформили себе виды на жительства в качестве беженцев, налоговая служба Украины вполне возможно будет аргументировать свою позицию, что проживание граждан за пределами Украины носит временный характер, что центр их жизненных интересов остался в Украине и т.д. и т.п. С большой долей вероятности решение споров между налоговой и гражданами будет передано судам, поэтому окончательное мнение о резидентности граждан будут принимать суды. Поэтому, обобщенная позиция суда кассационной инстанции может появиться приблизительно в 2024-2025 гг. До решения этого вопроса судом кассационной инстанции или на законодательном уровне спор продолжится. Мы же со своей стороны, считаем, что постоянное проживание за пределами Украины даже в статусе беженца дает основание считать гражданина Украины нерезидентом (при соблюдении иных условий). Однако каждый гражданин самостоятельно должен принимать решение: рисковать в данном случае или нет (с учетом информации об ответственности за такое нарушение, изложенной далее).
О декларировании и налогообложении социальной помощи от другого государства
Гражданин Украины, проживающий за пределами Украины и получающий от другого государства или неправительственных организаций помощь, формально, с точки зрения налогового законодательства Украины, получает в таком виде доход.
Как следствие, при наличии признаков (налогового) резидентства Украины налогоплательщик (гражданин Украины) должен задекларировать и уплатить налоги с такой помощи.
Если же гражданин Украины живет за границей (имеет признаки резидента другой страны) и получает социальную помощь, то есть основания считать такое лицо нерезидентом с точки зрения украинского налогового законодательства, и подавать декларацию не нужно.
В то же время, в п. 27 подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положение» Налогового кодекса Украины установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога за 2022 и 2023 налоговые (отчетные ) годы не включаются доходы в виде суммы средств или безвозмездно предоставленных товаров ( услуг ), которые предоставлены за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов такому плательщику налогов и членам его семьи первого степени родство как лицам, которые пострадали в результате вооруженной агрессии Российского Федерации против Украины и воспользовались правом на временную защиту в соответствии с законодательством иностранного государства.
Это означает, что полученная в 2022 и 2023 гг. украинскими гражданами помощь не облагается налогом согласно налоговому законодательству Украины.
Государственная налоговая служба Украины в таких случаях требует только декларирования полученной помощи.
Впрочем, как уже отмечалось выше, обязанность декларирования возлагается именно на налогоплательщиков, которые являются резидентами Украины. Граждане Украины, которые со своими семьями постоянно проживают за границей и могут доказать, что они не являются резидентами Украины (см. пп. 14.1.213. п. 14.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины) не являются налогоплательщиками в Украине, а соответственно, и не должны подавать декларацию.
Данный вопрос, вероятно, еще будет предметом рассмотрения в судах Украины, и приобретет окончательную определенность, но приведенная аргументация основывается на нормах закона и опыте наших адвокатов. Позиция может быть изменена в зависимости от правового регулирования и судебной практики.
Об ответственности за неподачу декларации
За неподачу или несвоевременную подачу декларации налагается штраф в размере 340 грн. (согласно п. 120.1 ст. 120 НК Украины) и/или административная ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.) (согласно ст. 164-1 КоАП Украины) .
Относительно налогообложения доходов украинцев за границей
Вопрос налогообложения иностранных доходов в Украине должен решаться с учетом положений конвенций об устранении двойного налогообложения. Так, доходы могут облагаться в стране их происхождения, а также в стране резидентности плетельщиков налога (с примером такой ситуации можно ознакомиться по ссылке).
Вместе с тем следует учитывать, что правила избежания двойного налогообложения к единому налогу не применяются, поэтому ФЛП может быть обязан платить налоги и в Украине, и в стране своего проживания.
Об обмене информацией между банками (финансовыми учреждениями) и налоговыми (финансовыми) службами разных стран
О том, какие иностранные доходы получает гражданин Украины, налоговая служба Украины будет узнавать в рамках CRS, благодаря которому Украина и другие участники Соглашения будут автоматически обмениваться информацией об открытых банковских счетах нерезидентов (и других определенных категорий лиц), включающей в себя: ФИО, ИНН, остаток на счете и т.д.
Именно данная система автоматического обмена информации позволит государству контролировать иностранные доходы.
Подробней об автоматическом обмене информацией между банками и налоговыми службами можно прочитать по ссылке: подлежит ли информация такому обмену или нет зависит от различных факторов. В частности, при отсутствии у банка информации о привязке клиента к иностранному государству, обмен информацией может быть не обязательным для банка.
Примеры работы наших юристов по вопросу налогообложения нерезидентов:
Защитили от двойного налогообложения
Рекомендуемые статьи к прочтению:
Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?
Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?
Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook
Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram
Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn