Налогообложение продажи корпоративных прав физическими лицами

В рамках данной публикации рассматриваются только сделки, в которых продавцом корпоративных прав выступает физическими лицами.

При подготовке к купле-продаже корпоративных прав (доли в уставном капитале ООО, акций) украинского предприятия обязательно необходимо учитывать вопрос налогообложения такой сделки. Ведь при ее оформлении нотариус не выступает налоговым агентом, и стороны могут получить доход, о необходимости декларирования которого и соответствующего обложения налогами могут и забыть (или не подумать).

Согласно пп. 170.2.2. п.170.2 ст. 170 НК Украины инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным продавцом от продажи инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (если такая есть) и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных затрат на покупку такого актива или стоимостью инвестиционного актива согласно соответствующей налоговой декларации.

Таким образом, если продавец внес в уставный капитал одну сумму (например, 100 000 грн.) в качестве вклада или заплатил такую же сумму при покупке корпоративных прав, а потом:

• продал эти же корпоративные прав за ту же сумму (100 000 грн.), — то доход не возник;
• продал эти же корпоративные прав за большую сумму (например, 130 000 грн.), — то налогооблагаемый доход равняется 30 000 грн.;
• продал эти же корпоративные прав за меньшую сумму (80 000 грн.), — то доход отсутствует, а возникает инвестиционный убыток, однако, возможно, у покупателя возникнет налогооблагаемый доход в размере 20 000 грн.

Согласно пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 НК Украины отчетным периодом по финансовым операциям с инвестиционными активами является год, за который подается налоговая декларация.

Налоговая ставка согласно ст. 167  НК Украины: 18 %.

При этом следует учитывать, что согласно пп. п. ст. 170 НК Украины не облагается налогом и не подлежит декларированию инвестиционный доход, который не превышает сумму, указанную в пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК Украины.

Необходимо учитывать, что налогообложение купли-продажи аффилированных компаний, контролируемых иностранных компаний по таким сделкам может отличаться и требует детального анализа вводных условий и консультации юриста или аудитора.

Отдельного внимания и юридической консультации требует налогообложение покупки корпоративных прав по заниженной стоимости, когда: 1) инвестиционные расходы продавца были выше цены по договору купли-продажи; и/или 2) рыночная стоимость предприятия или корпоративных прав выше цены соответствующих корпоративных прав по договору купли-продажи.

Также рекомендуем к ознакомлению: