Вводные: нерезидент (например, гражданин Беларуси), — специалист в сфере IT, приехал на неопределенный срок в Украину и продолжает работать по контракту на IT-компанию. При этом деньги IT-специалист получает на открытый счет в банке Украины.
Вопрос: Как будут облагаться доходы нерезидента в таком случае и можно ли использовать упрощенную систему налогообложения (единый налог)?
Ответ: Сперва рассмотрим вопрос о возможности регистрации нерезидентом в качестве физического лица-предпринимателя (далее по тексту – ФЛП). В Законе Украины «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» каких-либо ограничений для регистрации нерезидента в качестве ФЛП не установлено, а значит регистрировать можно, что доказывает и опыт наших юристов по этим вопросам. Однако, ФЛП может стать плательщиком единого налога (3 группы) только при условии, что он/-а является резидентом Украины (пп. 291.5.7. п. 291.5. ст. 291 НК Украины). На практике на подтверждение резидентности налоговая служба просит удостоверение на временное (или постоянное) проживание («повідка на тимчасове проживання в Україні») для оформления статуса плательщика единого налога. Получить же такое разрешение можно в исчерпывающих случаях, не связанных с регистрацией ФЛП.
В остальном правила деятельности ФЛП одинаковы для всех: резидентов и нерезидентов Украины.
Если же нерезидент не зарегистрировал ФЛП–единщика в Украине, но продолжает получать доход на счет в украинском банке, порядок уплаты налогов будет зависеть от многих факторов.
Согласно п. 162.1 ст. 162 НК Украины нерезиденты, получающие доход из источника дохода в Украине, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту — НДФЛ). И тут нужно разграничить получение доходов от нерезидента (американской, европейской IT-компании) и резидента (украинской IT-компании).
Работа на зарубежную IT-компанию. В пп. 14.1.54 п. 14.1. ст. 14 НК Украины доходом с источником дохода на территории Украины считается, среди прочего, доход, полученный от деятельности на территории Украины по трудовым или гражданско-правовым договорам. Таким образом, априори налоговая служба будет считать, что доходы от деятельности нерезидента на территории Украины подлежит обложению налогами согласно законодательству Украины. И придется очень постараться, чтобы доказать, что доход не связан с деятельностью на территории Украины. Во много все же, данная ситуация будет зависеть от продолжительности проживания IT-специалиста на территории Украины. По общему правилу, 183 дня являются рубежом, по достижению которых человек становится налоговым резидентом страны своего проживания, а не гражданства. Поэтому если до полугода проживания в Украине еще как-то можно доказывать налоговой службе Украины, что специалист является нерезидентом, и доходы получены не в связи с деятельностью на территории Украины, то дальше это уже будет сложно сделать. Естественно, что во внимание должны также приниматься контракты, счета и акты, наличие офисов, покупка техники и прочее, что может указывать на привязку разработчика к территории Украины. И наоборот, упростив ситуацию до максимума (нерезидент приехал в Украину со своим компьютером, работает удаленно из арендуемой квартиры и получает платежи только на основании инвойсов с расплывчатыми формулировками) можно вполне обосновать отсутствие привязки доходов к деятельности на территории Украины.
Работа на украинскую IT-компанию. Доказать то, что доход не связан с деятельностью на территории Украины можно только, если командировки в Украину носят периодический характер. Если же IT-специалист проживает продолжительный период в Украине, работая на украинскую IT-компанию, то доходы от такой деятельности могут признаваться доходами с источником происхождения в Украине, а следовательно и НДФЛ должен начисляться. Однако и тут есть несколько переменных. Общие ставки налогообложения украинских компаний и работников ООО можно узнать по ссылке.
Если предположить, что IT-специалист приехал в Украину из Беларуси, то необходимо использовать Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенный между Украиной и Республикой Беларусь. Соответственно, получается следующее:
- Если гражданин Беларуси работает по найму на украинскую компанию и находится на территории Украины не более 183 дней из 12 месяцев, то налоги платятся только в Беларуси. В противном случае доходы, полученные в Украине, будут облагаться НДФЛ согласно украинскому законодательству.
- Если гражданин Беларуси получает доходы по гражданско-правовым договорам с украинскими заказчиками (и это не будет считаться постоянным представительством или независимой деятельностью (адвокаты, архитекторы, врачи, инженеры)), то такой доход подлежит обложению НДФЛ в Украине с последующим уменьшением налоговой нагрузки в Беларуси на сумму уплаченного налога в Украине.
- Доход граждан Беларуси, — представителей свободных профессий (например, инженеров), — не подлежит обложению НДФЛ в Украине, если только у такого инженера нет «постоянной базы» в Украине. Термин «постоянная база» в Украине четко не определен и включает в себя: наличие помещения, постоянность заказов, наличие оборудования на территории Украины, временной период проживания и деятельности в Украине.
В любом случае, НДФЛ, уплаченный в Украине, должен учитываться и уменьшить налог на доходы, уплачиваемый в Беларуси.
Примечание: Соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются к военному сбору, поэтому доходы, полученные нерезидентом с источником происхождения на территории Украины, подлежат обложению военным сбором в общем порядке.
Для получения юридической консультации от специалистов юридической компании «Зильвер» по вопросу организации IT-бизнеса в Украине необходимо будет предоставить информацию согласно нашей анкете.
Рекомендуемые статьи к прочтению:
По вопросам регистрации, сопровождения, налогообложения IT-бизнеса в Украине Вы можете обратиться к опытным юристам из команды Zilver: + 38 050 140 95 60 или info@zilver.com.ua, Facebook и Instagram.