Единый налог на авторское вознаграждение и роялти

В договорах с программистами на разработку софта заказчики часто указывают авторское вознаграждение как выплату за передачу прав интеллектуальной собственности. Авторы программного обеспечения в таких правоотношениях зачастую выступают в качестве физических лиц-предпринимателей (ФЛП), которые оказывают услуги в сферах «компьютерного программирования», «консультирования по вопросам информатизации» и т.д. Казалось бы, автор программы создал продукт осуществляя свою хозяйственную деятельность и выплачивая соответствующий единый налог. Однако, налоговые органы часто имеют соблазн исключить авторское вознаграждение из списка доходов ФЛП и заставить последнего в добавок к единому налогу уплатить еще и налог на доходы физических лиц с полученного вознаграждения. Попробуем разобраться почему это неправильно.

Мотив у налоговой службы прост: согласно пп. 1. п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) к доходу, который облагается единым налогом, не относится роялти.

Согласно пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 НКУ к роялти относится  — любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за использование или за предоставление прав на использование объекта права интеллектуальной собственности. Это из налогового законодательства.

А вот право интеллектуальной собственности немного шире регулирует вознаграждение за интеллектуальную собственность. Такое вознаграждение может осуществляться в форме единоразового (паушального) платежа, или отчислений за каждое использование произведения (роялти) (п. 5. ст. 15 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах»).

На авторское вознаграждение может претендовать и разработчик, который создал продукт, работая в качестве ФЛП. Но ведь ФЛП  платит единый налог с оплаты за свою работу? Неужели придется платить еще и НДФЛ?

Налоговая может трактовать авторское вознаграждение в качестве роялти и исключать из суммы для начисления единого налога, и как следствие, доначислить НДФЛ.

Хитрость заключается в том, что роялти не попадает под доходы для начисления единого налога, а вот авторское вознаграждение – попадает.

В частности, согласно п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины, к роялти не относятся платежи, полученные за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия такой передачи прав предполагают право приобретателя отчуждать в последующем эти права интеллектуальной собственности. В договорах на разработку программного обеспечения такое положения зачастую присутствует. Следовательно, авторское вознаграждение за создание софта не может считаться роялти в контексте налогового законодательства.

Более того, в п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса Украины установлен перечень доходов, которые не включаются в единый налог, и авторское вознаграждение в нем отсутствует. Следовательно, авторское вознаграждение относится к доходам, которые облагаются единым налогом. К такому выводу пришли по делу № 813/207/16 Львовский окружной административный суд и Верховный суд. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что судебная практика стоит в данном вопросе на стороне ФЛП-единщиков.

При этом следует разграничивать от приведенного выше доходы ФЛП от выданной лицензии на софт. Именно такие доходы как раз и будут иметь все признаки роялти и уже будут попадать под исключение из доходов, облагаемых единым налогом. Т.е. доходы от лицензии будут облагаться налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Вы можете получить более подробную консультацию по вопросам налогообложения, интеллектуальной собственности, иным юридическим особенностям start-up’ов обратившись в юридическую компанию «Зильвер» по телефону: +380501409560или по имейлу: info@zilver.com.ua.

P.S. Предосnавление индивидуальных консультаций по телефону, в имейлах ПЛАТНОЕ. Консультации ниже в комментариях бесплатные. 

 

Советуем также следующие юридические консультации по теме: 

Должен ли ФЛП платить ЕСВ, если он параллельно трудоустроен? 

Порядок оспаривания результатов налоговых проверок

Что делать при проверке Гоструда?

Юридические особенности продажи сайта

Образец лицензионного соглашения

Модели: юридические аспекты деятельности

 

Чтобы оставаться с нами на связи, можете подписаться на наши аккаунты:

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn

Юридическая фирма «Зильвер» в Telegram