При подготовке к купле-продаже корпоративных прав (доли в уставном капитале ООО, акций) украинского предприятия обязательно необходимо учитывать вопрос налогообложения такой сделки. Ведь при ее оформлении нотариус не выступает налоговым агентом, и стороны могут получить доход, о необходимости декларирования которого и соответствующего обложения налогами могут и забыть (или не подумать).

Согласно пп. 170.2.2. п.170.2 ст. 170 НК Украины инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным продавцом от продажи инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (если такая есть) и его стоимостью, которая определяется из суммы документально подтвержденных затрат на покупку такого актива или стоимостью инвестиционного актива согласно соответствующей налоговой декларации.

Таким образом, если продавец внес в уставный капитал одну сумму (например, 100 000 грн.) в качестве вклада или заплатил такую же сумму при покупке корпоративных прав, а потом:

• продал эти же корпоративные прав за ту же сумму (100 000 грн.), — то доход не возник;
• продал эти же корпоративные прав за большую сумму (например, 130 000 грн.), — то налогооблагаемый доход равняется 30 000 грн.;
• продал эти же корпоративные прав за меньшую сумму (80 000 грн.), — то доход отсутствует, а возникает инвестиционный убыток, однако, возможно, у покупателя возникнет налогооблагаемый доход в размере 20 000 грн.

Согласно пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 НК Украины отчетным периодом по финансовым операциям с инвестиционными активами является год, за который подается налоговая декларация.

Налоговая ставка согласно ст. 167  НК Украины: 18 %.

При этом следует учитывать, что согласно пп. п. ст. 170 НК Украины не облагается налогом и не подлежит декларированию инвестиционный доход, который не превышает сумму, указанную в пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК Украины.

Необходимо учитывать, что налогообложение купли-продажи аффилированных компаний, контролируемых иностранных компаний по таким сделкам может отличаться и требует детального анализа вводных условий и консультации юриста или аудитора.

Отдельного внимания и юридической консультации требует налогообложение покупки корпоративных прав по заниженной стоимости, когда: 1) инвестиционные расходы продавца были выше цены по договору купли-продажи; и/или 2) рыночная стоимость предприятия или корпоративных прав выше цены соответствующих корпоративных прав по договору купли-продажи.

Также рекомендуем к ознакомлению:

The post Налогообложение продажи корпоративных прав физическими лицами first appeared on Zilver.

В нашей статье об автоматическом обмене информацией мы уже информировали Вас о том, что финансовые учреждение (банки) и налоговые органы осуществляют обмен информацией об открытых счетах граждан в разных странах (участниках Конвенции).

В другой нашей статье о налоговой резидентности мы рассматривали вопрос определения налоговой резидентности и доказывания налоговым органам факта определенной налоговой резидентности.

Также в статье о налоговой отчетности украинцев, проживающих за границей, мы раскрывали вопрос необходимости подачи отчетности теми гражданами Украины, которые выехали на постоянное место жительство за пределы Украины.

Все вышеперечисленные публикации были связаны с вопросами налоговой отчетности и уплаты налогов, в частности с вопросом двойного налогообложения.

Вместе с тем, наиболее часто граждане Украины, проживающие за границей, сталкиваются с необходимостью обновлять свои данные в украинских банках, где среди прочего, нужно указывать свое актуальное постоянное место жительства и определять свою налоговую резидентность. И именно за консультациями по таким вопросам часто обращаются к нашим юристам.

Приводим наиболее популярные вопросы и ответы наших юристов на них:

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку? Нужно ли указывать свое настоящее место проживания за пределами Украины украинскому банку?

Да, такая обязанность уведомлять банк об изменении своей налоговой резидентности установлена законодательством. В частности, п.п.п. 39^-3.2.2.1. п.п. 39^-3.2.2. п. 39^-3.2. ст. 39^-3 НК Украины закреплено, что собственники счетов обязаны на протяжении 30 календарных дней уведомить финансового агента о смене своего налогового резидентства для целей Общего стандарта отчетности CRS и/или их статуса для целей Соглашения FATCA и или о смене соответствующего статуса контролирующего лица.

Какая ответственность за неуведомление украинского банка о смене налоговой резидентности?

Согласно п. 118^-1.8. ст. 118^-1 НК Украины преднамеренное предоставление владельцем счета документов самостоятельной оценки CRS относительно себя и/или его контролирующих лиц в случаях, предусмотренных статьей 39-3 НК Украины, с недостоверными сведениями, что привело к неустановлению подотчетности счета для владельца счета и/или для его контролирующих лиц, -влечет наложение штрафа в 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Таким образом, согласно п. 118^-1.8. ст. 118^-1 НК Украины ответственность наступает не за непредоставление (не обновление) информации, а за подачу неправдивой информации. Также обязательными условиями привлечения к ответственности являются подача документов определенной формы, умысел, последствия (неустановлению подотчетности счета для владельца счета и/или для его контролирующих лиц).

В случае возникновения рисков привлечения к ответственности по п. 118^-1.8. ст. 118^-1 НК Украины рекомендуем не решать вопрос самостоятельно, а обращаться к нашим юристам, специализирующимся на налоговых спорах. Квалифицированные юристы помогут оспорить решения налоговой службы в административном и судебном порядке.

Вместе с тем, следует учитывать, что невыполнение требований банка может стать причиной блокировки и даже закрытия счета, и обжаловать такие действия банка зачастую не имеет смысла.

Как банк будет определять налоговую резидентность?

О там, как определяется налоговая резидентность и как можно доказать статус налогового нерезидента мы рассказывали в нашей статье, которую можно прочитать по ссылке.

Можно дополнить только положениями  абз. 2 п.п.п. 39^-3.2.2.1. п.п. 39^-3.2.2. п. 39^-3.2. ст. 39^-3 НК Украины, согласно которым, если во время применения мер надлежащей комплексной проверки у финансового агента есть основания полагать, что лицо одновременно является резидентом Украины и по меньшей мере одной другой юрисдикции, для целей Многостороннего соглашения CRS и Общего стандарта отчетности CRS такое лицо считается резидентом соответствующей другой юрисдикции.

Однако, приведенная норма адресована финансовым учреждениям (банкам), а в спорах с налоговой службой могут понадобиться дополнительные аргументы.

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

The post Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку? first appeared on Zilver.

О налоговой резидентности

Согласно украинскому законодательству выехавший из страны гражданин Украины признается налоговым резидентом Украины в случае (пп. 14.1.213 (в) п. 14.1 ст. 14 НК Украины): 1) постоянного проживания на территории Украины (не менее 183 дней в году); 2) наличия жизненных интересов на территории Украины; 3) наличия регистрации ФЛП и т.п. При этом стоит отметить, что наличие недвижимости в Украине не является самостоятельным и достаточным признаком налоговой резидентности Украины.

Зачастую похожие правила действуют и в других странах.

Как отменить статус налогового резидента Украины согласно процедурам НК Украины?

Вместе с тем, чтобы Государственная налоговая служба Украины не считала иммигранта своим налоговым резидентом, такой гражданин Украины должен минимум за 60 дней до выезда из страны подать налоговую декларацию, а налоговая служба в порядке п. 179.3 ст. 179 НК Украины в таком случае проводит налоговую проверку и выдает соответствующую справку об отсутствии задолженности по налогам (согласно Порядку) для предъявления в новой стране проживания. Без соблюдения указанной процедуры Государственная налоговая служба Украины с большой долей вероятности будет считать иммигранта (гражданина Украины) налоговым резидентом Украины, и требовать уплаты налогов со всех доходов такого гражданина (с учетом положений о двойном налогообложении).

Как доказать свой статус налогового нерезидента без соблюдения процедуры «выхода из налоговой резидентности» согласно НК Украины?

В большинстве случаев при миграции граждане Украины не проходят налоговую проверку и не получают справку согласно п. 179.3 ст. 179 НК Украины. Поэтому спустя несколько лет проживания за пределами Украины и получая по месту жительства доходы возникает вопрос: а как же не декларировать и не платить налоги в Украине? Особенно актуальным этот вопрос становится для тех, кто открывает бизнес (покупает акции компаний) за границей, а также в свете автоматического обмена банковской информацией между налоговыми службами стран. Очевидно, что риски получения претензий (требований) от налоговой Украины при таких обстоятельствах увеличиваются. 

В таком случае возвращаться в Украину и проходить процедуру согласно п. 179.3 ст. 179 НК Украины зачастую не имеет смысла.

Налоговая декларация и налоговая проверка

Поэтому юристы нашей компании предлагают клиентам и уже успешно использовали следующую модель: подача декларации за год с указанием дохода з границей и «0» (нулевой) налоговой нагрузкой. Как следствие, с большой долей вероятности, будет проведена налоговая проверка с доначислением налогов. В процессе обжалования НУР можно представить доказательства того, что гражданин Украины не является налоговым резидентом с определенного периода и, соответственно, не должен платить налоги в Украине. О примере такого успешного решения вопроса юристами юридической компании «Зильвер» можно прочитать по ссылке. Недостаток такой модели заключается в том, что налоговая служба через любое время может снова посчитать гражданина Украины налоговым резидентом и начислить ему налоги (потребовать подать отчетность).

Судебное решение

Существует также практика по признанию налоговой нерезидентности в судебном порядке. Например, в своем решении по делу № 757/50930/23-ц Печерский районный суд г. Киева установил факт о том, что гражданин Украины утратил статус налогового резидента Украины в силу постоянного места проживания за границей. Насколько такое решение поможет гражданину Украины на практике, — вопрос дискусионный. Юристы юридической компании «Зильвер» придерживаются мнения, что факт утраты налоговой резидентности должен устанавливаться в рамках не отдельного (судебного) производства, а искового судебного производства. Однако для большинства граждан эти особенности не важны: профессиональные юристы в сфере налогообложения и представления интересов в судах подадут иски (заявления) согласно актуальной судебной практике (с учетом позиций Верховного суда) и смогут доказать в судебном порядке действительную налоговую резидентность своего доверителя.

Рекомендуемые статьи к прочтению:

Двойное налогообложение

О КИКах

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?

О налогообложениях в Австрию

Checklist: IT-договор

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

The post Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить? first appeared on Zilver.

Государственная налоговая служба в индивидуальной налоговой консультации сообщила, что в таком случае бенефициарный собственник все равно подает отчет по КИК и включает в него данные до даты утраты контроля над иностранной компанией.

The post Отчет по КИК после продажи first appeared on Zilver.

Общая информация о CRS

CRS является широко распространенной практикой в мире, которая развивается в рамках Организации экономического сотрудничества и развития.

Перед появлением CRS была разработана и внедрена система обмена данными по счетам на основании запросов финансовых органов государств согласно двусторонним соглашениям (с модельным соглашением можно ознакомиться по ссылке), а также в рамках Многосторонней конвенции о совместном администтративном сотрудничестве по вопросам налогообложения от 1988 г. с дополнениями согласно протоколу от 2010 г. (англ.: The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Проверить наличие соответствующего соглашения об обмене информацией между конкретными странами можно по ссылке. Однако, данная система предполагала обмен информацией по счетам только при наличии запроса от финансового контролирующего органа страны, с которой установлены соответствующие договорные отношения. Поэтому следующим этапом сотрудничества стал автоматический обмен информацией.

Еще в 2014 г., в рамках The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (далее – «Конвенция»), был опубликован Стандарт автоматического обмена данными финансовых счетов в аспекте налогообложения (далее – «Стандарт»), который определял основные принципы и правила обмена информацией. На основании Конвенции и Стандарта было разработано Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах и предполагаемой первой дате обмена информацией (англ. «Multilateral competent authority agreement on automatic exchange of financial account information and intended first information exchange date») (далее – «МСАА»). По состоянию на «22» ноября 2022 г. участницами МСАА были 119 государств (данные согласно информации с веб-страницы по ссылке).

Таким образом, автоматический обмен информацией по финансовым счетам стал международным стандартом, к которому присоединились большинство государств. Поэму Украина не является в данном случае пионером, и граждане Украины не будут первыми, кто столкнется с CRS.  

Как и для чего работает CRS?

Финансовые учреждения (например, банки) проверяют финансовые (например, банковские) счета на предмет, подлежат ли их данные автоматическому обмену (CRS), т.е. является ли подотчетными. Данные по подотчетным счетам отправляются финансовым учреждением в компетентные финансовые органы своего государства, которые, в свою очередь, пересылают эти данные в компетентные финансовые органы государства, резидентом которого является собственник финансового счета. 

Как следствие, финансовые органы государства, резидентом которого является собственник подотчетного счета, получают возможность проверки декларирования и уплаты налогов с учетом зачислений и накоплений на иностранном финансовом счете.

Какие счета попадают под действие CRS?

Согласно Стандарту, МСАА и ст. 39-3 НКУ автоматическому обмену подлежат данные только Подотчетных счетов. 

При этом пп. 14.1.146-1 п. 14.1. ст. 14 НКУ, давая определение Подотчетному счету, отсылает к соответствующим определениям, установленным в Соглашении между Правительством Украины и Правительством Соединенных штатов Америки для улучшения исполнения налоговых правил и применения положений Закона США «О налоговых требованиях к иностранным счетам» (FATCA) и/или Стандарте.

Итак, Подотчетным счетом является счет, который принадлежит одному или более Подотчетным лицам или Пассивной НФО (в рамках данной консультации подробно не рассматривается) с одним или несколькими Контролирующими лицами, которые являются Подотчетными лицами, при условии, что он идентифицирован как таковой согласно надлежащей процедуре проверки согласно Разделам II-VII Стандарта.

Подотчетными лицами являются резиденты другого государства (Подотчетной юрисдикции), а в привязке к конкретному государству такое лицо называется «Лицо подотчетной юрисдикции».

Согласно Разделам II-VII Стандарта определены следующие особенности проверки счетов:

1. По отрытым счетам физических лиц:
   1. По Счетам с Низкой стоимостью (т.е. менее 1000 000 долларов США) резидентность собственника счета может определяться согласно имеющимся документальным данным (доказательствам) о текущем месте проживании физического лица. При отсутствии Документальных доказательств используется электронный поиск данных, при котором любые данные о резидентности в другой юрисдикции могут быть признаны в качестве достаточных.
   2. По Счетам с Высокой стоимостью (т.е. более 1000 000 долларов США) резидентность собственника счета определяется, в первую очередь, посредством электронного поиска данных, что лишает собственника счета использовать только письменные доказательства своей резидентности.
2. По новым счетам физических лиц проводится проверка с целью установления резидентности собственника счета.
3. По открытым счетам юридических лиц:
   1. Счета с остатком или стоимостью не более 250 000 долларов США не подлежат проверке и отчетности.
   2. Счета с остатком или стоимостью более 250 000 долларов США не подлежат проверке, а при определенных дополнительных условиях, — и отчетности.
4. По новым счетам юридических лиц проводится проверка с целью установить необходимость отчетности.

Таким образом, решающим фактором при определении, подлежит ли счет автоматическому обмену информацией, является резидентность собственника счета (Подотчетного лица). Если собственник счета проживает в стране, в которой находится банк (финансовое учреждение), то автоматический обмен не применяется. Если же финансовое учреждение установит, что открывает или обслуживает счет для нерезидента, то данные такого счета будут подлежать автоматическому обмену с государством, резидентом которого является собственник счета.

Какие данные передаются в рамках CRS?

Автоматическому обмену по подотчетному счету подлежат следующие данные:

• для физического лица – собственника счета (Подотчетное лицо), — имя, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентсва, ИНН, дата и место рождения;
• для организации (юридического лица), у которой контролирующим лицом является одно или несколько Подотчетных лиц, – наименование, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентства и ИНН, а также имя, адрес, юрисдикция (юрисдикции) резидентсва, ИНН, дата и место рождения каждого Подотчетного лица;
• номер счета или его функциональный эквивалент в случае отсутствия номера;
• наименование и идентификационный номер финансового учреждения, в котором открыт счет;
• остаток или стоимость счета по состоянию на конец соответствующего календарного года или иного отчетного периода, или, если счет был закрыт на протяжении соответствующего года или периода, — на момент закрытия счета;
• в случае Депозитного счета, — общеваловая сумма процентов, выплаченных или начисленных на счет на протяжении календарного года или иного отчетного периода;
• иную информацию в отдельных случаях.

CRS в Украине

«19» августа 2022 г. Государственная налоговая служба Украины присоединилась к МСАА.

«28» апреля 2023 г. вступил в силу Закон Украины «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далее – «Закон»). Некоторые положения Закона вступают в силу «30» июня 2023г. и «01» января 2024 г.

Как следствие, CRS является обязательной составляющей финансовой и налоговой сферы в Украине.

CRS для украинских граждан и бизнеса

CRS, а вместе с ним и Закон, во многом, устанавливает обязанности для финансовых учреждений, в частности, банков, что является узкой темой и не будет рассматриваться в рамках данной статьи. Рассмотрим только те положения, которые могут быть интересны гражданам Украины и бизнесу.

Для тех, кто имеет уже открытые банковские счета за пределами Украины важно определиться, резидентом какой страны он/она является и уточнить (обновить) эти данные в банке. Как уже указывалось выше, по Счетам с Низкой стоимостью (до 1 000 000 долларов США) банки могут ограничиться Документальными доказательствами текущего места проживания владельца счета для определения резидентности. Это означает, что наличие доказательств постоянного места жительства в стране, где открыт банковский счет (суммой менее 1 000 000 долларов США) может избавить от автоматического обмена информацией с Украиной. 

Особенно актуальным это может быть для украинцев, переехавших из Украины в 2022 г.: если зарубежный банк (страны проживания украинца) будет иметь документальные данные о проживании украинца в соответствующей стране, то банк может идентифицировать украинца в качестве резидента своей страны и не передавать данные по счету в рамках CRS (при соблюдении вышеуказанного лимита по счету).

Для бизнеса и граждан, которые будут открывать новые счета за границей, перед открытием банковского счета необходимо предварительно осуществить тщательное налоговое планирование и реструктуризацию бизнеса (детальней по ссылке) с учетом того, что скорее всего их данные по счетам будут попадать в Государственную налоговую службу Украины.

 При этом следует помнить, что об изменении статуса налогового резидента необходимо уведомлять свой банк, например в Украине, согласно ппп. 39-3.2.2.1. пп. 39-2.2.2. п. 39-2.2. ст. 39-2 НКУ, – в течение 30 календарных дней. Несоблюдение данного правила может стать причиной того, что определение статуса резидента той или иной страны будет осуществляться банком самостоятельно.

Рекомендуемые статьи к прочтению:

Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?

Двойное налогообложение

О КИКах

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?

О налогообложениях в Австрию

Checklist: IT-договор

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

The post Автоматический обмен банковской информацией first appeared on Zilver.

Об обязанности представлять годовую налоговую отчетность

Многие граждане Украины не сталкивались с подачей годовых налоговых деклараций, поскольку закон не обязывает всех подавать такие декларации.

Однако в связи с массовым выездом граждан за границу такая обязанность может появится.

Это связано с тем, что согласно пп.168.2.1. п. 168.2 ст. 168   и пп. 170.11.1 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса Украины плательщик налога (в данном случае, им может быть гражданин Украины, но не во всех случаях, — о чем речь пойдет далее) обязан задекларировать иностранные доходы и оплатить с них налоги. При этом формально, любого рода доходы, полученные за пределами Украины попадают под понятие «иностранный доход» (определение установлено в пп. 163.1.3. п. 163.1 ст. 163 НК Украины).

Таким образом, любые доходы, полученные налогоплательщиком за пределами Украины, подлежат декларированию (по результатам года) и включению в налогооблагаемый доход (т.е. налогообложению).

Однако, существует несколько нюансов, которые необходимо учитывать, и которые могут использоваться в пользу граждан Украины, выехавших из страны.

Согласно налоговому законодательству налогоплательщиками при данных обстоятельствах выступают резиденты, а вот нерезиденты не являются плательщиками налогов с доходов, полученных за пределами Украины.

Поэтому вопрос резидентности конкретного человека будет решающим при определении налоговых обязательств такого гражданина Украины. Вполне ожидаемо, что налоговая служба Украины будет пытаться доказать, что выехавшие из Украины граждане не стали нерезидентами и должны продолжать платить налоги в Украине, а также подавать годовые декларации, включая в них иностранные доходы.

В большинстве случаев налоговая резидентность может быть подтверждена соответствующей справкой из налоговой службы соответствующей страны. Однако, это не единственный и не всегда решающий фактор в данном вопросе. Поэтому каждый конкретный случай будет решаться с учетом всех обстоятельств. 

Согласно пп. 14.1.213. п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины резидентами (Украины) являются лица, имеющие постоянное место жительства, основные жизненные интересы в Украине, в т.ч., но не исключительно проживание в Украине более 183 дней в году, место жительства семьи, или которые зарегистрированы в качестве ФЛП в Украине.

Поэтому, если украинцы проживают за границей и получают доходы «через ФЛП», с большой вероятностью налоговая будет считать их резидентами Украины.

Если же гражданин Украины живет за границей (имеет признаки резидента другой страны) и получает доход за границей (не «через ФЛП»), то есть основания считать такое лицо нерезидентом с точки зрения украинского налогового законодательства.

Соответственно, резиденты (Украины) обязаны подавать годовые декларации в ГНС Украины, а нерезиденты – не обязаны

Вместе с тем, поскольку многие выехавшие из Украины граждане оформили себе виды на жительства в качестве беженцев, налоговая служба Украины вполне возможно будет аргументировать свою позицию, что проживание граждан за пределами Украины носит временный характер, что центр их жизненных интересов остался в Украине и т.д. и т.п. С большой долей вероятности решение споров между налоговой и гражданами будет передано судам, поэтому окончательное мнение о резидентности граждан будут принимать суды. Поэтому, обобщенная позиция суда кассационной инстанции может появиться приблизительно в 2024-2025 гг. До решения этого вопроса судом кассационной инстанции или на законодательном уровне спор продолжится. Мы же со своей стороны, считаем, что постоянное проживание за пределами Украины даже в статусе беженца дает основание считать гражданина Украины нерезидентом (при соблюдении иных условий). Однако каждый гражданин самостоятельно должен принимать решение: рисковать в данном случае или нет (с учетом информации об ответственности за такое нарушение, изложенной далее).

О декларировании и налогообложении социальной помощи от другого государства

Гражданин Украины, проживающий за пределами Украины и получающий от другого государства или неправительственных организаций помощь, формально, с точки зрения налогового законодательства Украины, получает в таком виде доход.

Как следствие, при наличии признаков (налогового) резидентства Украины налогоплательщик (гражданин Украины) должен задекларировать и уплатить налоги с такой помощи.

Если же гражданин Украины живет за границей (имеет признаки резидента другой страны) и получает социальную помощь, то есть основания считать такое лицо нерезидентом с точки зрения украинского налогового законодательства, и подавать декларацию не нужно.

В то же время, в п. 27 подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положение» Налогового кодекса Украины установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога за 2022 и 2023 налоговые (отчетные ) годы не включаются доходы в виде суммы средств или безвозмездно предоставленных товаров ( услуг ), которые предоставлены за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов такому плательщику налогов и членам его семьи первого степени родство как лицам, которые пострадали в результате вооруженной агрессии Российского Федерации против Украины и воспользовались правом на временную защиту в соответствии с законодательством иностранного государства.

Это означает, что полученная в 2022 и 2023 гг. украинскими гражданами помощь не облагается налогом согласно налоговому законодательству Украины.

Государственная налоговая служба Украины в таких случаях требует только декларирования полученной помощи.

Впрочем, как уже отмечалось выше, обязанность декларирования возлагается именно на налогоплательщиков, которые являются резидентами Украины. Граждане Украины, которые со своими семьями постоянно проживают за границей и могут доказать, что они не являются резидентами Украины (см. пп. 14.1.213. п. 14.1 ст. 213 Налогового кодекса Украины) не являются налогоплательщиками в Украине, а соответственно, и не должны подавать декларацию.

Данный вопрос, вероятно, еще будет предметом рассмотрения в судах Украины, и приобретет окончательную определенность, но приведенная аргументация основывается на нормах закона и опыте наших адвокатов. Позиция может быть изменена в зависимости от правового регулирования и судебной практики.

 Об ответственности за неподачу декларации

За неподачу или несвоевременную подачу декларации налагается штраф в размере 340 грн. (согласно п. 120.1 ст. 120 НК Украины) и/или административная ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.) (согласно ст. 164-1 КоАП Украины) .

Относительно налогообложения доходов украинцев за границей

Вопрос налогообложения иностранных доходов в Украине должен решаться с учетом положений конвенций об устранении двойного налогообложения. Так, доходы могут облагаться в стране их происхождения, а также в стране резидентности плетельщиков налога (с примером такой ситуации можно ознакомиться по ссылке).

Вместе с тем следует учитывать, что правила избежания двойного налогообложения к единому налогу не применяются, поэтому ФЛП может быть обязан платить налоги и в Украине, и в стране своего проживания.

Об обмене информацией между банками (финансовыми учреждениями) и налоговыми (финансовыми) службами разных стран

О том, какие иностранные доходы получает гражданин Украины, налоговая служба Украины будет узнавать в рамках CRS, благодаря которому Украина и другие участники Соглашения будут автоматически обмениваться информацией об открытых банковских счетах нерезидентов (и других определенных категорий лиц), включающей в себя: ФИО, ИНН, остаток на счете и т.д.

Именно данная система автоматического обмена информации позволит государству контролировать иностранные доходы.

Подробней об автоматическом обмене информацией между банками и налоговыми службами можно прочитать по ссылке: подлежит ли информация такому обмену или нет зависит от различных факторов. В частности, при отсутствии у банка информации о привязке клиента к иностранному государству, обмен информацией может быть не обязательным для банка.

Примеры работы наших юристов по вопросу налогообложения нерезидентов:

Защитили от двойного налогообложения

Помогли с релокацией в Польшу

Рекомендуемые статьи к прочтению:

Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?

Двойное налогообложение

О КИКах

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?

О налогообложениях в Австрию

Checklist: IT-договор

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

The post Годовая налоговая отчетность украинцев за границей first appeared on Zilver.

С вопросом двойного налогообложения сталкиваются граждане Украины, которые переехали на постоянное место жительство в другую страну, а также компании, которые получают доход в двух странах.

Граждане Украины, которые согласно п. 179.3 ст. 179 Налогового кодекса Украины прошли налоговую проверку (минимум за 60 дней до выезда  подали декларацию и получили соответствующую справку от налоговой службы), и впоследствии стали на консульский учет в новой стране проживания согласно Закону Украины и  Постановлению КМУ, лишаются статуса налогового резидента Украины, соответственно их доходы в Украине не облагаются налогами (за некоторыми исключениями).

Для тех граждан, кто не прошел процедуру согласно п. 179.3 ст. 179 Налогового кодекса Украины, а также для компаний, актуальным является вопрос избежания двойного налогообложения.

С целью решения вопроса двойного налогообложения страны подписывают соответствующие конвенции (или соглашения) об избежании двойного налогообложения. Например, Украина подписала такие соглашения с Германией, Австрией, Швейцарией, Польшей, США, Канадой, Великобританией, Словакией, Кипром и многими другими (актуальний перелік наводиться Міністерством фінансів Украни за посиланням).

Содержание конвенций между различными странами может сильно отличаться, при этом, структура конвенций зачастую схожа.

Если между государствами подписано и ратифицировано соглашение об избежании двойного налогообложения, то основными моделями налогообложения могут быть следующие:

1. Доход облагается только в одной стране.
2. Доход облагается в обоих странах, но во «второй» стране размер налога уменьшается на сумму налога, уплаченного в «первой» стране. При этом, какая страна является «первой», а какая «второй», определяется в соответствующей статье соглашения между странами.
3. Доход облагается в обеих странах, но во «второй» стране размер налога не может превышать определенную ставку.
4. Доход облагается в обеих странах.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения есть статья, которая определяет перечень налогов, к которым такое соглашение применятся. Обычно они указаны в ст. 2 соглашения. Не включенные в данный перечень налоги и сборы по общему праву не получают преференции по избежанию двойного налогообложения их придется платить (за редким исключением).

В отдельных статьях соглашения об избежания двойного налогообложения определен порядок налогообложения определенных видов доходов (доходы от недвижимого имущества, прибыль от коммерческой деятельности, дивиденды, проценты, роялти и т.д.). Соответственно, в каждой отдельной статье урегулbровано налогообложение отдельного вида дохода: в какой стране и каким образом облагается, применяется ли зачисление уплаченного в одной стране налога при налогообложении в другой стране.

Если в отдельных статьях не определен порядок налогообложения конкретного вида дохода, или, согласно такой статье, двойное налогообложение не исключено, то применяется специальная статья (обычно № 23) соглашения, которая так и называется «Устранение (еще: преодоление, избежание) двойного налогообложения». Она и определяет, каким образом облагается налогами конкретный доход.

Соответственно, для применения положений соглашения об избежании двойного налогообложения налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы справку о налоговой резидентности другого государства и/или или налоговую декларацию с подтверждением уплаты соответствующих налогов в другом государстве.

Для профессионального решения вопросов с конкретными ситуациями настоятельно рекомендуем обращаться к налоговым юристам и налоговым консультантам.

Консультации специалистов юридической компании «Зильвер» платные.

Примеры работы наших юристов по вопросу двойного налогообложения:

Защитили от двойного налогообложения

Также рекомендуем к ознакомлению:

Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?

Образец договора с разработчиком

Образец лицензионного соглашения

Единый налог на авторское вознаграждение и роялти

Checklist: IT-договор

Спортсмены: юридические нюансы

Как купить недвижимость в Украине иностранцу в 2026 году

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

Юридическая фирма «Зильвер» в Telegram

The post Двойное налогообложение first appeared on Zilver.

Как облагаются дивиденды, выплачиваемые украинским ООО своему учредителю в Австрии?

Вопрос в большей степени связан с двойным налогообложением и возможностью минимизировать налоговую нагрузку на выплачиваемые дивиденды.

Какие налоги предусмотрены согласно украинскому законодательству?

С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам (в т.ч. нерезидентам), удерживается налог на физических лиц по ставке:

— 9% если распределяется прибыль не плательщика налога на прибыль (п.167.5.4. п. 167.5 ст. 167 Налогового кодекса Украины);

— 5% если распределяется прибыль резидента-плательщика налога на прибыль (п.167.5.2. п. 167.5 ст. 167 Налогового кодекса Украины);

— 1,5% военный сбор (п. 16^—1 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины). 

С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам (в т.ч. нерезидентам), удерживается налог на прибыль по ставке 15% (пп. 141.4.1 п.141.4 ст.141  Налогового кодекса Украины) .

Избежание двойного налогообложения

Согласно Конвенции между правительством Республики Австрия и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотварщения налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее – «Конвенция») дивиденды не должны облагаться дважды в соответствующих странах.

Согласно ст. 10 Конвенции дивиденды облагаются в стране из выплаты. Также они могут облагаться в стране получателя, но не более:

• 5% общей суммы дивидендов, если фактическим собственником дивидендов является компания, которая непосредственно владеет минимум 10% капитала компании, которая выплачивает дивиденды;
• 10% общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Соответственно, при выплате дивидендов украинской компанией австрийскому участнику, будут уплачиваться налоги в Украине согласно Налоговому кодексу Украины, а в Австрии налоговая нагрузка должна ограничиться 5% или 10% в зависимости от индивидуальных условий. 

Обращаем внимание, что для использования Конвенции понадобится получить справку об уплаченных налогах в Украине (а в некоторых случаях, придется обжаловать решения налоговой службы).

Также необходимо учитывать, что использование Конвенции может быть ограничено в рамках принятых правил BEPS. 

Если Ваше предприятие планирует выплатить дивиденды, перед обращением к юристу рекомендуем заполнить анкету от юридической компании «Зильвер». На основе полученных данных юрист сможет эффективно оформить и сопроводить выплату дивидендов согласно хорошо отлаженному порядку действий.

По вопросам юридической помощи в работе с зарубежными компаниями, выплате дивидендов за границу, оспаривания результатов налоговых проверок можно обратиться в юридическую компанию «Зильвер»: +380501409560 (Viber, WhatsApp, Telegram), e-mail:  info@zilver.com.ua.

Также рекомендуем к прочтению юридические консультации:

О двойном налогообложении

Налоговая нерезидентность украинцев: как подтвердить?

О КИКах

Доходы от инвестиций за границу. Опционы и акции

Обжалование НУР и акта налоговой проверки

Необходимая информация и перечень документов для оформления решения о выплате дивидендов

Ежегодное собрание участников ООО

Выплата дивидендов

Образец протокола о выплате дивидендов

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

The post Налогообложение дивидендов: в Австрию first appeared on Zilver.

Независимо от вида деятельности все украинские компании платят:

1. Налог на прибыль или Единый налог.
2. НДС (только те, кто являются плательщиками НДС).
3. Налоги и сборы на зарплаты: подоходный налог, военный сбор, единый социальный взнос.

В зависимости от уплачиваемых налогов (налог на прибыль vs Единый налог, налог на прибыль и НДС vs Единый налог) разделяют «общую систему налогообложения» и «упрощенную систему налогообложения».

ООО платят следующие налоги:

1. Общая система налогообложения:
   1. Налог на прибыль – 18 %.
   2. НДС – 20 %.
2. Упрощенная система налогообложения (* условия смотри ниже):
   1. Плательшик НДС:
      1. Единый налог от дохода – 3 %.
      2. НДС – 20%
   2. Неплательщик НДС:
      1. Единый налог от дохода – 5 %.
      2. НДС – отсутствует.

Дополнительно инвесторам следует учитывать, что независимо от используемой системы налогообложения, заработная плата сотрудников будет облагаться следующим образом: 

1. Налог на доходы граждан: 18% (взыскивается с зарплаты)
2. Военный сбор – 1,5 % (взыскивается с зарплаты)
3. Единый социальный взнос – 22 % (взыскивается с фонда оплаты труда)

Таким образом, выплата зарплаты в размере 1000 грн. будет означать для ООО:

1. Перечисление сотруднику «чистой» зарплаты — 805 грн. (1000 – 18% — 1,5%)
2. Перечисление налогов, удерживаемых с зарплаты — 195 грн. (18% + 1,5% с 1000)
3. Перечисление единого социального взноса, удерживаемого с фонда оплаты труда (средства компании) – 220 грн. (1000*22%)

** об использовании ФЛП с налоговой нагрузкой 5%+ЕСВ читай ниже

* Перейти на упрощенную систему налогообложения могут ООО, которые:

• Не имеют в составе своих учредителей компании-не плательщики единого налога, которые владеют 25% и более долей в уставном капитале ООО (см. пп. 291.5.5. п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украины)
• Чей годовой доход не превышает 1167 минимальных зарплат, установленных по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 г. 6000*1167=700200 грн.)
• Не занимаются определёнными видами деятельности (азартные игры, обмен валют, производство и продажа подакцизных товаров и т.п., — см. п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украины)
• Не имеют налогового долга (см. пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украины)
• И т.п. (детальней см. ст. 291 Налогового кодекса Украины)

** Если ООО перечисляет денежные средства в качестве оплаты за услуги/работы/товары физическому лицу-предпринимателю, то такие суммы учитываются и облагаются налогами самим ФЛП:

1. На упрощенной системе (3 группа) – 5 % (единый налог, без НДС) или 3% (единый налог) +20% (НДС, с учетом системы формирования налогового кредита). Дополнительно ежемесячно оплачивается ЕСВ (возможно: минимальную ставку).
2. На общей системе налогообложения- 18% (подоходный налог) + 1,5% (военный сбор) + 20% (НДС, с учетом системы формирования налогового кредита).

На практике чаще всего используют 3 группу, не плательщика НДС, т.е. платят единый налог 5% от суммы дохода и единый социальный взнос (минимальная ставка в месяц 22% от минимальной зарплаты, например, при минимальной зарплате 6000 грн. минимальная ставка ЕСВ составляет 1320 грн.).

В зависимости от вида деятельности, объемов продаж, состава учредителей и прочих условий могут применяться различные виды налогов и разные ставки. Поэтому в рамках данной юридической консультации акцизные сборы, таможенные пошлины, земельные налоги не рассматривались.

По вопросам налогообложения, юридической помощи в разработке бизнес-планов, оспаривания результатов налоговых проверок можно обратиться к специалистам юридической компании «Зильвер» по телефонам: +380501409560, Email:  info@zilver.com.ua. 

Иные юридические консультации по теме:

Создание IT-компании в Украине

Нужно ли ФЛП-единщику платить ЕСВ, если он параллельно трудоустроен?

Единый налог на авторское вознаграждение и роялти

Обжалование результатов проверки

Онлайн-бизнес: юридические советы

Юридические аспекты онлайн-продаж

Модели: юридические аспекты деятельности

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

Юридическая фирма «Зильвер» в Telegram

The post Налоги ООО и сотрудников в Украине first appeared on Zilver.

Если в ходе налоговой проверки выявляются нарушения, то налоговая служба составляет акт (п.86.1 ст. 86 НК Украины).

Возражения на акт проверки

Если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки данными, то, согласно п. 86.7 ст. 86 НК Украины, он может подать свои возражения или дополнительные документы в порядке п. 44.7 ст. 44 НК Украины. Важно отметить, что акт не обжалуется, на него подаются возражения. И такие возражения подаются в течение 10 рабочих дней со дня получения акта в ту же налоговую службу, которая выписала данный акт проверки. В судебном порядке акты не оспаривают.

На практике, в большинстве случаев, аргументы налогоплательщика (его юристов) остаются без внимания налоговой службы. Однако подача возражений позволяет получить немного времени для подготовки к обращению в суд в последующем.

Обжалование НУР

Если возражения не поданы или по результатам их рассмотрения (7 дней) налоговая служба выписывает налоговое уведомление-решение (НУР).

НУР может быть обжаловано в административном и/или судебном порядке. И тут важно знать и соблюдать сроки, позволяющие избежать налоговых залогов, административных арестов, штрафов и прочих неприятностей.

Обжалование в административном порядке

Согласно п. 56.3 ст. 56 НК Украины НУР может быть обжалована в административном порядке (в вышестоящую налоговую службу) в течение 10 рабочих дней с даты получения НУР (при этом обязательно необходимо уведомить о таком обжаловании именно ту налоговую службу, которая проводила проверку и выписала НУР). Жалоба подлежит рассмотрению в течение 20 календарных дней (с возможностью продления).

Решение вышестоящего органа налоговой службы по результатам рассмотрения жалобы впоследствии может быть также в течение 10 рабочих дней обжаловано в вышестоящую налоговую службу (по сути, в главное управление).

Административное обжалование НУР является очень важным, поскольку согласно п. 56.15 ст. 56 НК Украины на время рассмотрения административной жалобы соответствующее налоговое обязательство считается несогласованным, а налогоплательщик не обязан платить сумму налогов (штрафов), определенных в НУР. И, наоборот, при наличии согласованного налогового обязательства налоговая служба может направить налоговое требование, осуществить налоговый залог активов налогоплательщика, что приведет не только к блокировке счетов и имущества, но затруднит работу по НДС.

На практике, как и с возражениями на акты, жалобы на НУР редко дают положительный результат, и налогоплательщику приходится обращаться в суд о признании и отмене соответствующих НУР.

Важно знать, что налогоплательщик может не обжаловать НУР в административном порядке, а сразу обратиться за защитой своих прав в суд.

Пример успешного административного обжалования налогового уведомления-решения адвокатами юридической компании «Зильвер» можно найти по ссылке.

Судебное обжалование НУР

Согласно п. 56.18 ст. 56 и ст. 102 НК Украины срок для обжалования НУР – 1095 дней (по сути, — 3 года). Вместе с тем, согласно отдельной позиции Верховного Суда срок исковой давности в случае предварительного административного обжалования составляет всего месяц. Однако в любом случае, тут кроется важный нюанс, на который обращают внимание профессионалы в налоговом праве. Согласно п. п. 56.18 ст. 56 НК Украины обжалованное в судебном порядке НУР считается несогласованным. Однако, если НУР не обжаловано,  то налогоплательщик обязан заплатить сумму, указанную в НУР в течение 10 календарных дней, как того требует п. 57.3 ст. 57 НК Украины. Неуплата налогового долга в указанный срок является основанием для направления налогового требования согласно ст. 59 НК Украины. Это, в свою очередь, является основанием для налогового залога, нарушение которого влечет за собой административный арест (ст.87-94 НК Украины).  Поэтому, по сути, у налогоплательщика есть фактически 10 календарных дней для обжалования НУР, чтобы избежать негативных последствий для себя.

Налоговые адвокаты юридической компании «Зильвер» настоятельно рекомендуют своим клиентам: или обжаловать в течение 10 дней НУР или оплатить налоговый долг, а потом уже обжаловать НУР в течение 1095 дней после его получения. В противном случае придется заниматься налоговым залогом, штрафами за несвоевременное погашение долга, проблемами с регистрацией налоговых накладных и прочее.

По вопросам налогового консультирования, участия в налоговых проверках, обжаловании результатов налоговых проверок, Вы можете обратиться за помощью специалистов, адвокатов с опытом в сфере налогового права, в юридическую фирму «Зильвер»: +380501409560 или имейлу: info@zilver.com.ua.

Перечень документов и данных, необходимых для работы адвокатов по оспариванию актов налоговой проверки и/или наловговых уведомлений-решение можно найти по ссылке. 

Примеры успешных результатов обжалования актов налоговых проверок (включая таможенные):

Адвокаты юридической компании «Зильвер» выиграли спор в суде

Адвокаты успешно выиграли спор с таможней

Адвокаты успешно обжаловали НУР таможни  

Урегулировали спор с налоговой

Выиграли дело в апелляционном административном суде

Добились отмены аннулирование статуса плательщика ЕН

Рекомендуем к ознакомлению: 

Должен ли ФЛП платить ЕСВ, если он параллельно трудоустроен? 

Порядок оспаривания результатов налоговых проверок

Что делать при проверке Гоструда?

Юридические особенности продажи сайта

Checklist: IT-договор

Нужно ли уточнять налоговую резидентность банку?

Юридическая фирма «Зильвер» в Facebook 

Юридическая фирма «Зильвер» в Instagram 

Юридическая фирма «Зильвер» в LinkedIn 

The post Обжалование НУР и акта налоговой проверки first appeared on Zilver.